3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu'nun 29, 30, 32 ve 33. maddeleri ile ilgili ge… — KPSS Maliye

$3065$ sayılı Katma Değer Vergisi ( $KDV$ ) Kanunu'nun $29$ , $30$ , $32$ ve $33$ . maddeleri ile ilgili genel tebliğlerde düzenlenen indirim ve iade mekanizması bir bütün olarak değerlendirildiğinde; mükelleflerin yüklendikleri vergileri hesaplanan $KDV$ 'den indirmeleri veya iade talep etmelerine ilişkin aşağıdaki ifadelerden hangisi hukuken yanlıştır?

A
Tam istisna kapsamındaki işlemlerle ilgili yüklenilen vergiler, Kanun'un $32$ . maddesi uyarınca öncelikle indirim konusu yapılır; indirim yoluyla giderilemeyen kısım ise mükellefin talebi üzerine iade edilir.
B
Faaliyetleri binek otomobillerin kiralanması veya işletilmesi olmayan bir mükellefin satın aldığı binek otomobil için ödediği $KDV$ , Kanun'un $30/b$ maddesi gereği indirim konusu yapılamaz; ancak bu tutar isteğe bağlı olarak doğrudan gider yazılabileceği gibi maliyete eklenerek amortisman yoluyla da itfa edilebilir.
Kısmi istisna kapsamında yapılan ve $KDV$ Kanun'un $30/a$ maddesi uyarınca indirilmesine izin verilmeyen işlemlere ait yüklenilen $KDV$ tutarları; kurum kazancının tespitinde gider veya maliyet olarak kabul edilmeyip, doğrudan 'Kanunen Kabul Edilmeyen Gider' ( $KKEG$ ) olarak işleme tabi tutulmalıdır.Cevap
D
Hem indirim hakkı tanınan hem de tanınmayan işlemlerin (kısmi istisna) bir arada yapılması durumunda; ortak kullanılan genel giderlere ait $KDV$ , ancak indirim hakkı tanınan işlemlere isabet eden kısmı oranında hesaplanan $KDV$ 'den indirilebilir.
E
Zayi olan mallara (deprem, sel felaketi ve mücbir sebep ilan edilen yerlerdeki yangınlar hariç) ilişkin yüklenilen $KDV$ kural olarak indirilemez; ancak faydalı ömrünü tamamlamış olan amortismana tabi iktisadi kıymetlerin zayi olması halinde bu kısıtlama uygulanmaz.

Cevap

Kısmi istisna kapsamındaki işlemler nedeniyle indirim konusu yapılamayan vergilerin kanunen kabul edilmeyen gider (KKEG) olarak kaydedilmesi gerektiği yönündeki ifade yanlıştır; bu vergiler gider veya maliyet unsuru olarak matrahtan düşülebilir.

KDV Kanunu'nun

30/a

maddesi uyarınca indirilemeyen vergiler (kısmi istisna işlemleri için yüklenilenler), faaliyetin niteliği gereği bir işletme maliyeti oluşturur. Vergi Usul Kanunu ve Gelir/Kurumlar Vergisi Kanunları uyarınca bu tutarlar kazancın tespitinde 'gider' veya 'maliyet' olarak dikkate alınabilir. Bir harcamanın KDV'sinin KKEG sayılması için, harcamanın kendisinin (aslının) kanunen kabul edilmeyen gider niteliğinde olması (

KDV

Kanunu

30/d

) gerekir. Dolayısıyla, kısmi istisna nedeniyle indirilemeyen vergilerin doğrudan KKEG sayılması hukuken yanlıştır.

Adım Adım Çözüm

KDV Kanunu'nun 30/a ve 30/d maddeleri arasındaki farkın analizi

30/a maddesi kısmi istisna (finansal hizmetler, taşınmaz satış istisnası vb.) nedeniyle indirimi yasaklarken; 30/d maddesi doğrudan harcamanın kendisi KKEG ise KDV'sini de indirilemez kılar.

Harcamanın kendisi meşru bir işletme gideri ise (örneğin banka şubesi kirası) ancak faaliyet KDV'den kısmi istisna ise, bu KDV 'ceza mahiyetinde bir KKEG' değil, 'işletme maliyeti' hükmündedir.

KDV Kanunu'nun 58. maddesi ile Gelir/Kurumlar Vergisi ilişkisinin kurulması

KDV Kanunu Madde 58, mükellefin 'indirebileceği' KDV'nin gider yazılamayacağını söyler; bu durumun mefhum-u muhalifinden, 'indirilmesine kanunen izin verilmeyen' KDV'nin gider yazılabileceği anlaşılır.

Bir verginin KDV sisteminde indirilmemesi, onun tüm vergisel sistemlerden dışlanması (KKEG olması) anlamına gelmez; işlemin özü ticari ise gider yazılabilir.

Seçeneklerin teknik doğruluğunun teyit edilmesi

Binek otomobil KDV'si (30/b) ve zayi mal KDV'si (30/c) özel kısıtlamalardır ve gider/maliyet yazılabilmeleri mümkündür; ancak kısmi istisna KDV'sinin zorunlu KKEG olarak tanımlanması sisteme aykırıdır.

KPSS düzeyinde 'indirilemeyen KDV' ile 'KKEG' arasındaki ince ayrım en üst düzey (Level 5) bilgi gerektirir.

Anahtar Kavram

İndirilemeyecek KDV'nin Gider/Maliyet Niteliği

Alternatif Yöntem

Soruyu çözerken KDV Kanunu Madde 58'in 'indirim konusu yapılan KDV'nin gider yazılamayacağı' kuralını hatırlamak, indirim konusu yapılmayanların ise kural olarak gider yazılabileceği sonucuna ulaştırır.

Tahmini Süre:3m 0s

Soru

Cevap

Adım Adım Çözüm

Anahtar Kavram

Sık Yapılan Hatalar

Alternatif Yöntem

Konular

Bu konudan daha fazla soru