Bir banka, "Gerçeğe Uygun Değer Farkı Diğer Kapsamlı Gelire Yansıtılan Menkul Değerler" (FVOCI) portföyünde izlediği, nominal değeri TL olan bir devlet tahvilini, kupon ödeme tarihleri arasında TL (işlemiş faiz dahil) bedelle nakit karşılığında satmıştır. Satış tarihindeki güncel veriler aşağıdadır:
| Kalem | Tutar |
|---|---|
| İtfa Edilmiş Maliyet (Amortize Maliyet) | TL |
| Özkaynaklarda İzlenen Birikmiş Değerleme Kârı (Alacak Bakiyesi) | TL |
| Satış Tarihine Kadar İşlemiş Ancak Tahakkuk Ettirilmemiş Faiz | TL |
Buna göre, söz konusu satış işleminin Banka Tek Düzen Hesap Planı (BTP) ve TFRS 9 çerçevesinde kâr/zarar tablosu ve özkaynaklar üzerindeki etkisi ile ilgili aşağıdakilerden hangisi doğrudur?
- "Menkul Değer Satış Kârları" hesabına TL alacak kaydedilir ve özkaynaklardaki TL tutar kâr/zarar hesaplarına aktarılarak ilgili özkaynak hesabı kapatılır.Cevap
- B"Menkul Değer Satış Kârları" hesabına TL alacak kaydedilir ve özkaynaklardaki değerleme kârı doğrudan geçmiş yıllar kârlarına aktarılır.
- C"Menkul Değer Satış Kârları" hesabına sadece cari dönemdeki değer artışı olan TL alacak kaydedilir, özkaynaklardaki TL'lik bakiye ise hesapta bırakılır.
- DToplam TL tutarında "Menkul Değerlerden Alınan Faizler" geliri kaydedilir ve özkaynaklardaki değerleme farkı iptal edilerek gider yazılır.
- E"Menkul Değer Satış Kârları" hesabına TL kâr kaydedilir ve işlemiş faiz tutarı özkaynaklardaki değerleme farkı bakiyesinden mahsup edilir.
Cevap
"Menkul Değer Satış Kârları" hesabına TL kâr kaydedilmeli ve özkaynaklardaki TL tutar kâr/zarara (reclassification adjustment) aktarılmalıdır.
Doğru cevap, işlemiş faizin ayrıştırılmasını ve sermaye kazancının amortize maliyet üzerinden hesaplanarak özkaynaklardaki rezervin kâr/zarara aktarılmasını ifade eder. Banka muhasebe standartlarına göre, FVOCI sınıfındaki borçlanma araçları satıldığında, özkaynaklarda bekleyen değerleme farkları kâr/zarar tablosundaki 'Menkul Değer Satış Kârları/Zararları' hesabına transfer edilerek (recycling) kârın tamamı ( TL) realize edilmiş olur.
Adım Adım Çözüm
Anahtar Kavram
FVOCI (Gerçeğe Uygun Değer Farkı Diğer Kapsamlı Gelir) Varlıkların Satışında Recycling (Geri Dönüşüm) İşlemi
İpuçları
1
Satış bedelinin ( TL) içindeki faiz bileşenini ilk adımda ayıklayın.
2
Varlığın satış tarihindeki net defter değeri (gerçeğe uygun değeri), amortize maliyet ile özkaynaklardaki değerleme farkının toplamıdır ( TL).
3
FVOCI borçlanma araçlarında, satış anında özkaynaklardaki tutarın kâr/zarar tablosuna aktarılması (recycling) gerektiğini ve kârın amortize maliyet baz alınarak hesaplandığını unutmayın.
Daha Fazla Pratik
FVOCI portföyündeki 'hisse senetleri' (özkaynak araçları) için satış anında recycling yapılıp yapılmadığını ve farkın doğrudan geçmiş yıllar kârlarına aktarılma durumunu inceleyin.
Tahmini Süre:3m 0s